BOR-SW: 100%-vrijstelling
Bij schenking of vererving van ondernemingsvermogen is onder voorwaarden een beroep mogelijk op de bedrijfsopvolgingsregeling in de SW (BOR-SW). Voor het verkregen ondernemingsvermogen geldt dan een voorwaardelijke vrijstelling van 100% of 83%. In deze bijdrage staat de 100%-vrijstelling centraal.
Het doel van de 100%-vrijstelling is om de verkrijger van de ‘kleinere’ onderneming meer van de vrijstelling te laten profiteren dan de verkrijger van een grotere onderneming. Daarom is de 100%-vrijstelling gemaximeerd tot € 1.063.479 (cijfer 2017, hierna wordt gemakshalve uitgegaan van € 1.000.000). Bovendien geldt de vrijstelling niet per verkrijger maar per objectieve onderneming.
Verkrijging IB-onderneming
In geval van een verkrijging van eenmanszaak behoort al het fiscale ondernemingsvermogen tot de objectieve onderneming.
Verkrijging onderneming
Moeder drijft een onderneming. De waarde van het fiscale ondernemingsvermogen is € 2.000.000. Moeder schenkt de onderneming aan haar zoon.
De objectieve onderneming heeft een waarde van € 2.000.000. Hiervan is € 1.000.000 100% vrijgesteld. Van de andere € 1.000.000 is 83% vrijgesteld.
Lastiger wordt het als er sprake is van een firma. Het is dan de firma die de objectieve onderneming drijft. Tot het objectieve ondernemingsvermogen behoort dan het ondernemingsvermogen van de firma. Daarnaast worden ook de onroerende zaken die deel uitmaken van het buitenvennootschappelijk ondernemingsvermogen van de firmanten tot de objectieve onderneming gerekend (art. 7 lid 1 Uitv.reg.Schenk- en erfbelasting). Ander buitenvennootschappelijk ondernemingsvermogen telt dus niet mee voor de 100%-vrijstelling…