Legaat tegen inbreng van de waarde en de aftrek van rente

Samenvatting

Artikel 20b lid 2 Wet IB maakt het mogelijk dat rente betaald over een schuld in verband met overbedeling van ab-aandelen tegen het progressieve tarief in plaats van tegen het ab-tarief kan worden afgetrokken. Ten aanzien van overbedeling van andere vermogensbestanddelen (consumptiegoederen) bewerkstelligt artikel 45 lid 5 ten vierde Wet IB dat de betaalde rente daarover onbeperkt (progressief) aftrekbaar is. Vraag is of deze twee bepalingen ook van toepassing zijn op de situatie waarbij goederen zijn gelegateerd tegen inbreng van de waarde, terwijl de legataris deze inbrengplicht schuldig blijft. Immers materieel gezien komt deze situatie overeen met een overbedelingsschuld. Het ministerie antwoordt van niet. In tegenstelling tot een overbedeling valt bij een legaat geen dwangpositie te onderkennen.

Tekst

De aftrek van rente in de inkomstenbelasting is sedert de beperking daarvan een onderwerp dat uitgebreid aandacht heeft gekregen. In FBN 1998, nr 46 is aangegeven dat op een onderdeel nog onduidelijkheid bestond. Hieronder bespreek ik het in dezen door ons kantoor gestelde vraag.

Legaat tegen inbreng van de waarde

Het gaat om de kwalificatie van de rente ter zake van een schuld uit de verplichting tot inbreng in een nalatenschap.

Artikel 45 lid 5 ten vierde Wet IB geeft een regeling voor de rente op een schuld wegens overbedeling. Die rente valt niet onder de beperking in de aftrek. Hoe ver verwijderd daarvan ligt de rente op de schuld wegens de verplichting tot inbreng?

Formeel vloeit deze schuld niet voort uit een overbedeling, materieel lijkt er minder reden voor een fors fiscaal onderscheid.

De staatssecretaris heeft in het parlement en later in de beantwoording van vragen duidelijk gemaakt dat de…